č. j. 5 Af 12/2017- 172

Rubrum

Městský soud v Praze rozhodl v senátě složeném z předsedy Milana Taubera, soudce Vadima Hlavatého a soudkyně Aleny Pavlíčkové ve věci žalobce: BG Technik cs, a.s., IČO 25253948 se sídlem U Závodiště 8/251, Praha 5 zastoupený daňovým poradcem Ing. Zdeňkem Urbanem se sídlem Jungmannova 319, Jičín proti žalovanému: Generální ředitelství cel se sídlem Budějovická 7, Praha 4 o žalobě proti rozhodnutí žalovaného ze dne 19. 1. 2017, č. j. 4372/2017-900000-304.7, takto:

Výrok

I. Rozhodnutí Generálního ředitelství cel ze dne 19. 1. 2017, č. j. 4372/2017-900000-304.7, se zrušuje a věc se vrací žalovanému k dalšímu řízení.

II. Žalovaný je povinen zaplatit žalobci na náhradě nákladů řízení 20 886,69 Kč, a to do jednoho měsíce od právní moci tohoto rozsudku do rukou zástupce žalobce Ing. Zdeňka Urbana, daňového poradce.

Odůvodnění

Obsah žaloby 1. Žalobou podanou u Městského soudu v Praze se žalobce domáhal zrušení v záhlaví uvedeného rozhodnutí žalovaného (dále jen „napadené rozhodnutí“), kterým bylo částečně zamítnuto odvolání žalobce proti dodatečným platebním výměrům Celního úřadu pro hlavní město Prahu ze dne 17. 5. 2016, č. j. 1474-12/2016-510000-51, č. j. 1474-13/2016-510000-51, č. j. 1474- 14/2016-510000-51, č. j. 1474-15/2016-510000-51, č. j. 1474-16/2016-510000-51, č. j. 1474- 17/2016-510000-51, č. j. 1474-18/2016-510000-51, č. j. 1474-19/2016-510000-51, č. j. 1474- 20/2016-510000-51, č. j. 1474-21/2016-510000-51, č. j. 1474-22/2016-510000-51 a č. j. 1474- 23/2016-510000-51 (dále souhrnně jen „rozhodnutí správního orgánu I. stupně“). Žalovaný změnil rozhodnutí správního orgánu I. stupně tak, že vypustil část týkající se penále uloženého z dodatečně vyměřené částky cla, a z posledních odstavců všech výroků napadených rozhodnutí se vypouští výrazy „Celková“, „včetně předepsaného penále“, „a v souladu s § 251 odst. 3 daňového řádu“ a konkrétní částky představující součty doměřeného cla a uloženého penále vč. jejich uvození výrazem „v celkové výši“.

2. Rozhodnutími správního orgánu I. stupně bylo žalobci doměřeno clo na zboží – vozík SELVO 4800 (dále jen „předmětný vozík“), které žalobce původně deklaroval jako „Vozíky pro invalidy, též s motorem nebo jiným mechanickým pohonným zařízením : - Ostatní“, kód celní nomenklatury 8713100000, a to s nulovou sazbou cla, zatímco správní orgán I. stupně dospěl k závěru o jeho zařazení do kategorie „Osobní automobily a jiná motorová vozidla konstruovaná především pro přepravu osob (jiná než čísla 8702), včetně osobních dodávkových automobilů a závodních automobilů: – Vozidla speciálně konstruovaná pro jízdu na sněhu; speciální vozidla pro přepravu osob na golfových hřištích a podobná vozidla: – – Ostatní“, kód celní nomenklatury 8703101800, se sazbou cla 10 %.

3. V žalobě žalobce nejprve namítnul vadu řízení spočívající v tom, že správní orgán I. stupně nepostoupil žalovanému v rámci odvolacího řízení žalobcovo druhé doplnění odvolání. Žalobce podal (blanketní) odvolání dne 20. 6. 2016, následně jej doplnil podáním ze dne 2. 8. 2016 a poté ještě podáním ze dne 16. 11. 2016, přičemž toto posledně zmíněné podání nebylo žalovanému postoupeno. Správní orgán I. stupně tímto postupem omezil právo žalobce na projednání všech skutečností a důkazů, které mohly ovlivnit rozhodnutí žalovaného, čímž podstatně snížil možnost nápravy nesprávných rozhodnutí správního orgánu I. stupně, nadto to pro žalobce znamenalo další vynaložené náklady.

4. Věcně je dle žalobce předmětem sporu zařazení předmětného vozíku do položky kombinované nomenklatury (dále jen „KN“), kdy žalobce má za to, že má být zařazen do položky KN 8713 10 00 (Vozíky pro invalidy, též s motorem nebo jiným mechanickým pohonným zařízením), naopak žalovaný se domnívá, že by měl být zařazený do položky KN 8703 10 18 [Osobní automobily a jiná motorová vozidla konstruovaná především pro přepravu osob (jiná než čísla 8702), včetně osobních dodávkových automobilu a závodních automobilu - vozidla speciálně konstruovaná pro jízdu na sněhu; speciální vozidla pro přepravu osob na golfových hřištích a podobná vozidla – ostatní].

5. Z vysvětlivek ke kombinované nomenklatuře Evropské unie 2011/C 137/01 (dále jen „vysvětlivky ke KN“) vydaných k nařízení Rady (EHS) č. 2658/87, o celní a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku (dále jen „nařízení č. 2658/87“) vyplývá, že rozhodujícím pro zařazení zboží jsou speciální rysy k ulehčení handicapu. Žalobce zdůraznil, že předmětný vozík je určený prioritně pro usnadnění pohybu osob se sníženou pohyblivostí a obsahuje speciální rysy k usnadnění handicapu, jako jsou např. dvě sady kol dotýkajících se země, širokou protiskluzově upravenou plochou na chodidla, doplňkovou sadou kol (proti naklánění), integrované ovládání pomocí variabilního nastavení ovládacích prvků umožňující ovládání jednou rukou, nebo částí ruky, přičemž je bez rozdílu, zda na pravé či levé straně, elektromagnetickou brzdu, která zastaví vozík, jakmile je uvolněn pákový ovladač, komfortní sedadlo vybavené područkami. Otáčecí sedadlo zároveň usnadňuje nasedání handicapované osoby ať již samostatně nebo s pomocí asistenta, který má prostor k pohodlné manipulaci s handicapovanou osobou.

6. Skutečnost, že předmětný vozík slouží výhradně osobám, jež jsou držiteli průkazu TP, ZTP a ZTP/P doložil žalobce rozhodnutím Ministerstva dopravy o schválení technické způsobilosti typu vozidla č. 9172 vydané dne 24. 4. 2014, jehož přílohu tvoří Osvědčení o schválení technické způsobilosti typu vozidla č. 9172 vč. Základního technického popisu vozidla vystavené téhož dne. Předmětný vozík je Ministerstvem dopravy zařazen mezi druh vozidel - Ostatní vozidlo, Invalidní vozík. Nadto je v Základním technickém popisu, v části Další záznamy výslovně uvedeno, že předmětný vozík je určený výhradně pro držitele průkazu TP, ZTP a ZTP/P, čímž je splněna hlavní podmínka pro sazební zařazení pod položku 8713 KN, a to skutečnost, že vozíky zařazené k položce 8713 KN jsou zvlášť určeny jako dopravní prostředky pro invalidy. Tato skutečnost byla dále žalovanému doložena i Prohlášením výrobce předmětného vozíku o shodě ve smyslu směrnice 93/42/EHS o zdravotnických prostředcích (Medical Devices Directive). Prohlášením o shodě je nade všechnu pochybnost potvrzeno, že předmětný vozík je vyráběn výlučně a pouze jako zdravotní pomůcka pro přepravu zdravotně postižených osob, která splňuje veškeré požadavky na ní kladené právními předpisy. Tuto skutečnost dokládá i předložené stanovisko Národní rady osob se zdravotním postižením.

7. Žalovaný sice uznal existenci speciálních rysů usnadňujících handicap, nicméně zdůraznil, že předmětný vozík nemůže být posouzen jako zboží spadající do položky 8713 KN, nýbrž do položka 8703 KN. Důvodem je dle názoru žalovaného skutečnost, že předmětný vozík nesplňuje jeden znak, který je uveden jako dispozitivní ve vysvětlivkách ke KN.

8. Vysvětlivky ke KN uvádí, že vozidla pro invalidy dle položky 8713 KN lze odlišit od vozidel dle položky 8703 KN především tím, že mají maximální rychlost 10 km/h, maximální šířku 80 cm, dvě sady kol dotýkajících se země, speciální rysy k ulehčení handicapu (například stupátka ke stabilizaci nohou). Jelikož je uvedený výčet je uvozen slovem „především“, jedná se dle žalobce o příkladný výčet znaků, které taková vozidla mohou mít, nicméně nejedná se o imperativní požadavky na ně kladené. Je zřejmé, že nařízení č. 2658/87 požaduje, aby vždy bylo vozidlo hodnoceno jako celek a za tím účelem stanoví znaky jako pomocný návod pro jeho posouzení. Mezi tyto doprovodné znaky patří např. doplňková sada kol (proti naklápění), řízení a jiné ovládání (například pákový ovladač), které usnadňuje manipulaci, takovéto ovládání je obvykle připevněno k jedné z opěrek na ruce. Vysvětlivky ke KN sice uvádí, že se nemůže jednat o oddělitelný nastavitelný sloupek řízení, nicméně s ohledem na skutečnost, že se jedná pouze o další z možných znaků vozidla dle položky 8713 KN, je dle žalobce nutné vozidlo posuzovat s ohledem na celek. Právě možnost ovládat předmětný vozík levou či pravou rukou (částí ruky) vč. dalších prvků (elektromagnetické brzdy apod.) vyžadovala jejich umístění do středového sloupku. Středový sloupek zároveň představuje i jistý stupeň ochrany handicapované osoby, nemluvě o psychickém pocitu většího bezpečí než v případě vozidla bez středového sloupku řízení. Cílem kombinované nomenklatury je mj. zařadit vozidla tak, aby vozidla pro zdravotně handicapované osoby byla proclívána se sníženou sazbou cla, přičemž postup, podle něhož by na základě jednoho nesplněného znaku uváděného jako příklad bylo nutné vozidlo, které zcela jistě splňuje veškeré praktické požadavky kladené na vozidla pro invalidy a obsahuje speciální rysy k ulehčení handicapu, odmítnout, by nebyl v souladu se základními zásadami komunitámího práva a poškozoval by práva zdravotně postižených osob. Žalobce dodal, že dalším znakem indikujícím, že se jedná o invalidní vozík, je skutečnost, že řidiči např. motocyklů, čtyřkolek, cyklisté mladší 18 let apod. mají povinnost nosit ochranné přilby, což u předmětného vozíku neplatí.

9. Ke komunitárnímu rozměru věci žalobce uvedl, že primární právo Evropské unie klade důraz na ochranu osob zdravotně postižených, když ve Smlouvě o fungování Evropské unie, v hlavě II. s názvem Obecně použitelná ustanovení, čl. 10 je uvedeno, že při vymezování a provádění politik a činností EU je nezbytné postupovat vždy tak, aby nedocházelo k diskriminaci mj. zdravotně postižených osob. Ve světle těchto principů je pak nezbytné vykládat i sekundární právo Evropské unie a stejně je tak nutné postupovat i při aplikaci celních předpisů. Zejména, když dokument, na nějž žalovaný v napadeném rozhodnutí odkazuje a jenž byl důvodem, pro který žalobci nevyhověl, je pouze informací Komise uveřejněnou v Úředním věstníku Evropské unie.

10. Dále žalobce odkázal na rozsudek Soudního dvora Evropské unie C-198/15, který se zabýval předběžnou otázkou týkající se zařazení zboží pod položku 8713 KN. Vyplývá z něj, že rozhodující kritérium pro zařazení zboží je dle ustálené judikatury třeba hledat v jeho objektivních charakteristikách a vlastnostech tak, jak jsou definovány zněním čísla nebo položky KN a poznámek k třídám nebo kapitolám, protože pouze tato jsou závazná. Naopak vysvětlivky ke KN právně závazné nejsou. Vysvětlivky sice mohou přispívat k výkladu dosahu jednotlivých čísel a položek sazebníku, avšak jejich obsah musí být v souladu s ustanoveními KN a nemůže měnit jejich dosah. Pro zařazení zboží jsou tedy významné především názvy položek 8703 a 8713 KN, které jasně vymezují základní rozdíl mezi druhy vozidel. Zatímco položka 8703 KN se týká prostředků pro přepravu osob obecně, tak položka 8713 KN se vztahuje zvlášť na dopravní prostředky pro invalidy. Objektivním kritériem pro zařazení může být účel použití výrobku, který se posuzuje v závislosti na objektivních charakteristikách a vlastnostech takového výrobku. Při posuzování účelu výrobku není zohledňováno možné použití výrobku, ale pouze použití předpokládané. Pro zařazení zboží do KN je nutné posoudit, zda je s ohledem na své objektivní charakteristiky a vlastnosti vozidlo určeno k používání invalidními osobami a zda má být takové používání považováno za hlavní nebo logické použití takového typu vozidla. Výraz „invalidé“ musí být vykládán v tom smyslu, že označuje osoby, které mají omezenou schopnost chůze, přičemž toto omezení není okrajové; doba trvání takového omezení a případný výskyt dalších omezení schopností jsou irelevantní. Případné využití vozíku nikoliv invalidy přitom nemá vliv na jeho zařazení do položky 8713 KN.

11. Návazně na zmíněný rozsudek Soudního dvora Evropské unie C-198/15 dospěl předkládací soud [First-tier Tribunal (Tax Chamber), Velká Británie] k závěru, že není rozdíl v objektivních vlastnostech a charakteristikách mezi předmětnými elektrickými vozidly a elektricky poháněnými invalidními vozíky nepochybně patřícími pod položku 8713 KN. Dle předkládajícího soudu mají obě tato vozidla konstrukční rysy, které zmírňují následky omezení schopnosti chůze tím, že umožňují samostatnou přepravu, která by jinak byla nemožná, nebo by byla pro takové osoby nepřiměřeně obtížná. Konstrukce obou typů vozidel navíc neposkytuje žádnou výhodu osobám, které takové omezení nemají, zejm. s ohledem na omezení maximální rychlosti a možnosti přepravy pouze jedné osoby. Pro osobu bez takového omezení je v porovnání s použitím předmětných elektrických vozidel chůze flexibilnější a při pohybu v obchodě, v domě nebo na chodníku pohodlnější.

12. Žalobce rovněž nesouhlasí s tím, že žalovaný přihlédl k nařízení Komise (ES) č. 718/2009, o zařazení určitého zboží do kombinované nomenklatury (dále jen „nařízení č. 718/2009“), neboť se vztahuje pouze na konkrétní zboží. To lze dovodit mj. z toho, že nařízení č. 718/2009 není vůbec zmiňováno v rozsudku Soudního dvora Evropské unie C-198/15, ačkoli bylo soudu jistě známo. Nadto nařízení č. 718/2009 odkazuje na vysvětlivky k položce 8713 KN, které nejsou závazné. V odůvodnění bodu 1. pak nařízení č. 718/2009 uvádí pravidla, jakým se postupuje při posuzování, zda vozidlo patří do položky 8713 nebo 8703 KN. Z textu odůvodnění jednoznačně vyplývá, že primárně je nutné zkoumat, zda má být zboží zařazeno k položce 8713 KN a pro účely tohoto posouzení zároveň také odkazuje na vysvětlivky k harmonizovanému systému (dále jen „HS“ a „vysvětlivky k HS“) k položce 8713 a vysvětlivky ke KN k položce 8713 90 00. Z textu nařízení č. 718/2009 vyplývá, že nejprve je třeba zkoumat, zda předmětné zboží patří do skupiny 8713 KN, přičemž při posuzování je nutné přihlédnout vždy k vozidlu jako celku. Pouze nesplňuje-li požadavky dle položky 8713 KN, tedy pouze pokud vozidlo není speciálně určeno pro dopravu zdravotně postižených osob a pokud neobsahuje speciální detaily, které ulehčují handicap, je třeba zařadit vozidlo do položky 8703 KN.

13. Jelikož je tedy vyloučen postup podle nařízení č. 718/2009 i podle vysvětlivek k jednotlivým KN, musí být aplikována všeobecná interpretační pravidla nařízení č. 2658/87. Podle všeobecného interpretačního pravidla č. 1 jsou názvy tříd, kapitol a podkapitol pouze orientační; pro právní účely jsou pro zařazení směrodatná znění čísel a příslušných poznámek ke třídám nebo kapitolám a následující ustanovení, pokud znění těchto čísel nebo poznámek nestanoví jinak. Podle všeobecného interpretačního pravidla č. 6 je zařazení zboží do položek a podpoložek určitého čísla pro právní účely stanoveno zněním těchto položek a podpoložek a příslušných poznámek k položkám a podpoložkám, jakož i mutatis mutandis výše uvedenými pravidly, přičemž se rozumí, že srovnávány mohou být pouze položky a podpoložky stejné úrovně. Není-li stanoveno jinak, uplatňují se pro účely tohoto pravidla rovněž příslušné poznámky ke třídě a kapitole. Vyjádření žalovaného 14. Žalovaný navrhnul zamítnutí žaloby. Připustil, že došlo k pochybení ze strany správního orgánu I. stupně, který nepředal žalovanému doplnění odvolání žalobce ze dne 16. 11. 2016, v napadeném rozhodnutí se tak konkrétní důvody odmítnutí námitek uvedených v tomto druhém doplnění odvolání neobjevily. Žalovaný je však přesvědčen, že napadené rozhodnutí i přes toto pochybení obstojí, neboť i při vypořádání dílčích námitek uvedených ve druhém doplnění odvolání by výsledek řízení (výrok napadeného rozhodnutí) zůstal shodný. V doplnění odvolání ze dne 16. 11. 2016 se totiž odvolatel (žalobce) s odkazem na rozsudek Soudního dvora Evropské unie C-198/15 věnuje závaznosti vysvětlivek ke KN, nařízení č. 718/2009 a aplikaci všeobecných interpretačních pravidel. Argumenty se tedy shodují s námitkami uvedenými v žalobě, které má žalovaný za nedůvodné.

15. Žalovaný uvedl, že žalobce předkládá účel předmětného vozíku jako jasnou skutečnost, přičemž vyjmenovává rysy k ulehčení handicapu dle vlastního uvážení, aniž by zohlednil znění vysvětlivek ke KN, ze kterých přitom paradoxně vychází. K tvrzení žalobce, že žalovaný v napadeném rozhodnutí uznal existenci speciálních rysů usnadňujících handicap, žalovaný uvádí, že v napadeném rozhodnutí pouze uvedl všechny objektivní vlastnosti předmětného zboží, a nejednalo se tedy o „uznání“ speciálních rysů pro usnadnění handicapu tvrzených žalobcem.

16. Žalovaný je přesvědčen, že veškeré typy předmětného vozíku jsou univerzálními dopravními prostředky poháněnými elektrickým motorem a jsou určeny pro použití libovolným uživatelem, přičemž splňují veškeré podmínky stanovené pro vozidla určená pro provoz na pozemních komunikacích (hlavní světla, brzdová světla, výstražná světla oznamující změnu směru jízdy, zpětná zrcátka), což dokládají právě dokumenty vydané Ministerstvem dopravy. Přístup k sedadlu vozidla je navíc možný pouze po nastoupení osoby na spojovací plošinu mezi nápravami, což je pro většinu invalidních osob nepřekonatelná překážka. Argumenty žalobce, že se jedná o invalidní vozík, nelze akceptovat, protože výrobek vlastnosti invalidního vozíku jednoznačně nesplňuje. Naopak invalidní vozíky dle položky 8713 KN jsou konstruovány s jasným zřetelem na jejich použití osobami, jejichž zdravotní stav jim neumožňuje pohybovat se samostatně. Tyto výrobky mají podobu kolečkového křesla, které je konstrukčně přizpůsobeno individuálním potřebám každé jednotlivé postižené osoby. V každém případě je zajištěn bezbariérový přístup k sedáku tak, že stupátka se dají zvednout nebo otočit, stejně jako opěrné područky.

17. Tvrzení žalobce, že se jedná o prostředek konstruovaný výhradně pro držitele průkazu TP, ZTP nebo ZTP/P, nelze dle žalovaného přijmout, a to bez ohledu na fakt, že pro předmětný vozík byly Ministerstvem dopravy vydány doklady „Rozhodnutí o schválení technické způsobilosti vozidla č. 9172“, „Osvědčení o schválení technické způsobilosti vozidla č. 9172“ a „Základní technický popis schváleného typu vozidla č. 9172-01“. Žalovaný podotknul, že v žádosti o vydání těchto dokumentů navrhuje popisnou část výrobku Ministerstvu dopravy sám žadatel. V tomto případě došlo ke zjevnému pozměnění názvu výrobku oproti certifikátu „Prohlášení o shodě“ z původního znění „Vozík pro seniory“ na znění „Invalidní vozík“. Lze se tedy dle žalovaného domnívat, že už v tomto stádiu došlo k cílenému pozměnění důležitých popisných informací. Rovněž poznámka v části „Základní technický popis - další záznamy“, že „Vozidlo je určeno výhradně pro držitele průkazu TP, ZTP a ZTP/P“, se zapisuje na žádost žadatele, její opodstatněnost nelze nijakým způsobem prokázat.

18. Ohledně „Protokolu č. 10781/2014 o zkoušce pro schválení technické způsobilosti typu elektrického vozíku pro osoby se zdravotním postižením“ se lze dle žalovaného domnívat, že žádost o jeho vypracování byla podána s cíleně upravenými údaji o popisu výrobku. Název výrobku musel být upraven tak, aby se v něm nevyskytoval pojem „Invalidní vozík“, protože v tomto případě by protokol vůbec nemohl být vystaven, jelikož uvedený výrobek nesplňuje parametry invalidního vozíku ani podle přílohy č. 18 vyhlášky č. 341/2002, o schvalování technické způsobilosti a o technických podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, pro kategorii vozidel „R“, a to ve dvou ze tří uvedených parametrů (rozměry vozidla a maximální konstrukční rychlost). Doklad „Stanovisko a doporučení NRZP“ (Národní rady osob se zdravotním postižením ČR) má dle názoru žalovaného pouze informativní hodnotu a nelze jej použít jako doklad pro určení sazebního zařazení zboží.

19. Dále je na místě uvést, že průkazy ZTP jsou vydávány občanům s těžkým postižením tělesným, smyslovým nebo mentálním, kdy postižení výrazně snižuje jejich pohybovou nebo orientační schopnost, a občanům jsou proto poskytovány tzv. mimořádné výhody. Jen těžko lze připustit, že by předmětný vozík mohly používat, resp. byly schopné používat osoby mentálně či smyslově postižené, což je dalším důvodem, proč není možné respektovat záznam v základním technickém popisu uvádějící, že „vozidlo je určeno výhradně pro držitele průkazu TP, ZTP a ZTP/P“. Jediným možným typem postižení osoby, která by mohla užívat předmětné vozidlo, je postižení tělesné (postižení pohybového ústrojí). Pro osoby s těžkým postižením tělesným, smyslovým nebo mentálním jsou určeny skutečné invalidní vozíky, a nikoliv předmětné zboží, které je za invalidní vozík žalovaným vydáváno. Předmětné zboží nelze sazebně zařadit podle jeho popisu, uvedeného v předložených dokladech, resp. v různých listinách vydaných Ministerstvem dopravy nebo jinými organizacemi, který se shoduje s popisem uvedeným v položce 8713 HS, ale je nutno postupovat podle objektivních kritérií, které daný výrobek charakterizují nejspecifičtějším způsobem. Předmětné zboží jakožto elektromobil mohou používat jak tělesně postižené osoby, tak je mohou k celé řadě jiných aktivit používat rovněž osoby, které netrpí žádným postižením, ale raději se z různých důvodů přemísťují jinak než pěšky. Tato skutečnost jednoznačně vyplývá z „Prohlášení o shodě“, kde je výrobek popsán jako „Vozík pro seniory“. V žádném případě nelze přijmout tvrzení, že „senior se rovná invalida“. Výše uvedené možnosti použití předmětného zboží, které jsou inherentní tomuto výrobku (a tvoří tak objektivní kritérium pro sazební zařazení zboží), však nijak nesměřují k závěru, že by se mělo jednat o invalidní vozík.

20. Sazební zařazení předmětného zboží do kódu celní nomenklatury 87031018 se zakládá na všeobecných pravidlech 1 a 6 pro výklad kombinované nomenklatury nařízení č. 2658/87, vysvětlivkách k HS k číslům 8703 a 8713, vysvětlivkách ke KN k podpoložce 87139000 a nařízení č. 718/2009. Podpůrně lze využít Stanovisko Světové celní organizace (WCO), které bylo přijato pro totožné výrobky na 27. zasedání výboru pro HS v květnu 2001 (zpráva - dok. NC0430/G/15), což jednoznačně potvrzuje celosvětový postoj k sazebnímu zařazení uvedených výrobků. V neposlední řadě toto sazební zařazení potvrdil i rozsudek Soudního dvora C-12/10. Sazební zařazení předmětného zboží do kódu celní nomenklatury 87031018 je dále podpořeno závaznou informací o sazebním zařazení zboží č. CZ 37-0020-2016 ze dne 7. 1. 2016 vydanou žalobci na předmětné zboží.

21. K namítané závaznosti vysvětlivek ke KN a závaznosti vysvětlivek k HS žalovaný uvádí, že závaznost vysvětlivek vychází z rozhodnutí Evropského soudního dvora (C-400/03 ve věci Waterman SAS), kterým byly definovány jako platné prostředky pro výklad sazebního zařazení zboží za předpokladu, že jejich znění je v souladu se samotnými ustanoveními společného celního sazebníku a nemění jeho význam (viz rozsudek C-798/79 z 11. 7. 1980, Chem-Tec). Vysvětlivky tvoří společné prostředky k zajištění jednotného uplatňování společného systému celního sazebníku celními orgány členských států EU a jako takové mohou být považovány za platnou pomoc při výkladu tarifu, přičemž však nejsou právně závazné.

22. Žalovaný má za to, že tvrzení o účelu použití předmětného zboží staví žalobce na údajích o účelu použití uvedených v dokladech předložených v rámci následné kontroly provedené celním úřadem, a to bez jakéhokoliv hodnocení objektivních vlastností a charakteristiky předmětného zboží. Tyto doklady nejsou relevantní pro účely sazebního zařazení zboží (tj. konkrétně pro zjištění objektivních vlastností předmětného zboží), a to ve všech svých částech, v nichž nepopisují objektivní charakteristiku předmětného zboží (jeho objektivní vlastnosti), ale zboží právně hodnotí podle jiných právních předpisů, či je hodnotí jinak. Stejně tak nejsou pro účely sazebního zařazení zboží závazná osvědčení, prohlášení výrobce a další podklady vydané jinými orgány, např. Ministerstvem dopravy ČR. Tyto doklady jsou pouze potvrzením, že předmětný vozík vyhovuje směrnicím Evropské unie, resp. právním předpisům České republiky, a slouží k umožnění jejich legálního provozu v silničním provozu, přičemž nejsou vydávány za účelem dovozu a pro účely sazebního zařazení zboží. Na sazební zařazení zboží nemají vliv jiná rozhodnutí, stanoviska, výměry a pokyny ministerstev a dalších státních orgánů nebo jiných orgánů a organizací. Sazební zařazení zboží nemohou ovlivnit ani zájmy jednotlivých osob, ani místo a způsob prodeje zboží, jakož ani cenová a marketingová politika.

23. Žalovaný rovněž poukázal na inzerci žalobce v tisku, kde jsou vedle sebe „invalidní elektrické vozíky“ (zjevně skutečně vozíky pro invalidy) a „čtyřkolový elektrický vozík“ (zjevně vozíky pro seniory se širokým účelem použití), přičemž právě „čtyřkolový elektrický vozík“ („novinka 2017“) svým vyobrazením i popisem plně odpovídá předmětnému zboží. Z této inzerce publikované v tisku a určené široké veřejnosti je rovněž zřejmé, že si je i sám žalobce dobře vědom rozdílu mezi vozíky určenými pro invalidy, a vozíky, které mají nepoměrně širší objektivní účel využití. Kdyby totiž žalobce v inzerci popis zboží zužoval rovněž na „invalidní elektrické vozíky“, byl by takový popis nejen v rozporu s objektivní skutečností, ale žalobce by v tomto případě na své jednání doplácel - popis zboží by byl v jeho neprospěch a některé zákazníky (např. běžné seniory) by mohl od koupě tohoto druhu zboží odradit. Opačné hodnocení předmětného zboží žalobcem v žalobě (zúžení popisu jen na invalidní vozíky) je naopak ve prospěch žalobce, který se snaží zbavit své daňové povinnosti vzniklé ex lege. I z tohoto jednání žalobce (z jeho v rozporu s inzercí opačných subjektivních tvrzení v žalobě) lze dovodit účelovost při popisu předmětného zboží coby zboží výhradně určeného pro invalidy.

24. Ohledně námitky žalobce týkající se neaplikovatelnosti nařízení č. 718/2009 žalovaný uvádí, že z judikatury Evropského soudního dvora vyplývá, že Komise přijme nařízení o sazebním zařazení, pokud zařazení konkrétního výrobku do KN může činit těžkosti nebo je předmětem sporu, a dále, že takové nařízení má obecnou působnost, jelikož se nepoužije jen na určitý hospodářský subjekt, ale všeobecně na všechny výrobky totožné s tím, jenž byl předmětem tohoto zařazení (Rozsudek C-376/07 ve věci Kamino International Logistics). Podle judikatury Evropského soudního dvora dále platí, že použití nařízení o sazebním zařazení per analogiam na výrobky podobné výrobkům, jež jsou uvedeny v tomto nařízení, podporuje soudržný výklad kombinované nomenklatury, jakož i rovné zacházení s hospodářskými subjekty (Rozsudek C-130/02 ve věci Krings). Uvedená judikatura ESD tak zcela popírá tvrzení žalobce o irelevantnosti a nemožnosti použití nařízení č. 718/2009 v jiném řízení.

25. Co se týče postupu podle všeobecných interpretačních pravidel, dle žalovaného se žalobce podle nich sice pokusil postupovat, pro jejich použití však vycházel ze závěrů hodnocení zboží dle právních předpisů příslušných pro hodnocení zboží pro účely vydání dokladů o technické způsobilosti vozidla. Takový postup sazebního zařazení je zcela chybný. Při sazebním zařazení zboží není možné nezohlednit příslušné celní předpisy a prostředky určené zákonodárcem k jejich výkladu. Hodnocení účelu použití zboží musí vycházet z objektivních vlastností a charakteristik předmětného zboží, a musí být provedeno jedině v optice celních předpisů a prostředků jejich výkladu.

26. K námitce žalobce o vlivu vysvětlivek ke KN na rozsah položky 8703 a 8713 KN žalovaný odkazuje na Stanovisko Světové celní organizace (WCO), které bylo přijato pro totožné výrobky na 27. zasedání výboru pro HS v květnu 2001 (zpráva - dok. NC0430/G/15), které jednoznačně potvrzuje celosvětový postoj k sazebnímu zařazení uvedených výrobků a je v souladu s nařízením č. 718/2009 a vysvětlivkám ke KN k položce 87139000.

27. Vlastní výklad rozsudku Soudního dvora Evropské unie C-198/15 prezentovaný žalobcem považuje žalovaný za zcestný a účelově vytržený z kontextu. Soudní dvůr Evropské unie konstatuje, že účel použití může být objektivním kritériem, musí být však možné posoudit ho v závislosti na jeho objektivních charakteristikách a vlastnostech. Takové posouzení ponechává zcela na předkládajícím soudu. Citovaný rozsudek rovněž nedospěl k závěru (jak předesílá žalobce), že by vysvětlivky k HS či vysvětlivky ke KN v daném případě jakkoliv měnily rozsah položek celního sazebníku. Naopak, pouze konstatoval, že vysvětlivky rozsah položek celního sazebníku měnit nemohou. Žalobce uvádí výsledek rozhodnutí soudu First-tier Tribunal (United Kingdom), který předložil žádost o rozhodnutí o předběžné otázce. Žalovaný k tomuto uvádí, že výsledek řízení před národním soudem jiného členského státu nemůže ovlivnit rozhodování celních orgánů ČR ani vnitrostátních soudů ČR. Žalovaný současně odkazuje na skutečnost, že úloha Soudního dvora Evropské unie spočívá v tom, že vnitrostátnímu soudu objasní kritéria, jejichž uplatnění umožní vnitrostátnímu soudu dotčené výrobky správně zařadit v KN, a to především proto, že k tomu nutně nemá k dispozici všechny potřebné informace. Další vyjádření stran 28. V replice k vyjádření žalovaného žalobce uvedl, že rozsudek Soudního dvora Evropské unie C- 198/15 zodpovídal předběžnou otázku, zda se vysvětlivkami ke KN, kterými se vyjímají skútry poháněné motorem vybavené odděleným, nastavitelným sloupkem řízení mění smysl položky 8713 KN, přičemž dospěl k závěru, že vysvětlivky ke KN nemohou změnit výklad položek. Předkládající soud tuto otázku položil, jelikož mu nebylo jasné, proč byla taková vozidla vysvětlivkami vyčleněna z položky 8713 KN, pokud splňují podmínku vybavení speciálními rysy pro ulehčení handicapu, která je hlavním kritériem.

29. Ohledně výtky žalovaného, že žalobce vyjmenovává rysy k ulehčení handicapu, aniž by zohlednil znění vysvětlivek ke KN, z nichž ovšem paradoxně vychází, žalobce uvedl, že znění vysvětlivek ke KN zohlednil, přičemž vysvětlivky ke KN takové rysy nespecifikují, pouze uvádí, že vozidla speciálně konstruovaná pro invalidy se od vozidel dle položky 8703 KN odlišují také speciálními rysy k ulehčení handicapu, přičemž uvádí pouze jeden příklad takového rysu. Vzhledem k tomu, že speciální rysy k ulehčení handicapu patří k objektivním charakteristikám a vlastnostem a prokazují účel použití předmětného vozíku, čímž významně odlišují předmětný vozík od běžných vozidel pro přepravu osob, považuje žalobce za nutné na ně poukázat.

30. Žalobce se neztotožňuje s žalovaným v tom, že výrobky předmětného vozíku jsou univerzálními dopravními prostředky a jsou určeny pro použití libovolným uživatelem, což zdůvodnil zejm. konstrukčním provedením (zpětná zrcátka, světelná signalizační a výstražná zařízení), splněním podmínek stanovených pro vozidla určená pro provoz na pozemních komunikacích a dále také přístupem k sedadlu. Žalovaný tvrdí, že pro většinu invalidních osob je nepřekonatelnou překážkou nastoupit na spojovací plošinu mezi nápravami. Žalobce nechápe, jak k tomuto závěru žalovaný dospěl, ovšem zdá se, že představy žalovaného o osobách se zdravotním postižením jsou značně omezené. Naopak, většina osob omezených ve schopnosti chůze, pokud se nejedná o člověka, který je ochrnutý, je schopna na poměrně nízko postavenou plošinu nastoupit. Žalobce také upozorňuje, že „nastoupit na plošinu" není nutné, nízko posazené otočné sedadlo umožňuje pohodlné nasednutí bez nutnosti nastoupení na plošinu. Žalobce k tomu odkázal na články, které se zabývají právě elektrickými invalidními „skútry“, ze kterých jasně vyplývá, že handicapované osoby s tělesným zdravotním postižením těchto vozidel využívají v hojném počtu a rádi.

31. Žalobce je toho názoru, že invalidní vozík v podobě kolečkového křesla není synonymem pojmu Vozíky pro invalidy, tak jak je uveden u položky 8713 KN. Toto mimo jiné potvrzuje také originální znění KN 8713 ve francouzském jazyce, které zní „Fauteuils roulants et autres vehicules pour invalides, meme avec moteur ou autre mechanism de propulsion“, čili „Invalidní vozíky a jiná vozidla pro osoby se zdravotním postižením, též s motorem nebo jiným mechanickým pohonem“. Tvrzení žalovaného, že invalidní vozíky dle položky 8713 KN jsou konstruovány s jasným zřetelem na jejich použití osobami, jejichž zdravotní stav jim neumožňuje pohybovat se samostatně, nelze přijmout, neboť dle rozsudku Soudního dvora Evropské unie C-198/15 se pod výrazem „invalidé" uvedeným v položce 8713 KN rozumí osoby, které mají omezenou schopnost chůze, přičemž toto omezení není okrajové; doba trvání takového omezení a případný výskyt dalších omezení schopností jsou irelevantní.

32. Lichý je dle žalobce též argument žalovaného, že průkazy TP, ZTP a ZTP/P jsou vydávány pouze osobám mentálně či smyslově postiženým, které by předmětný vozík nemohly využívat, jelikož tyto průkazy jsou dle žalobce vydávány i osobám postiženým tělesně.

33. K žalovaným sugerované možnosti využití předmětného vozíku osobami, které nejsou tělesně postižené, žalobce opět odkázal na rozsudek Soudního dvora Evropské unie C-198/15, který potvrdil, že skutečnost, že vozidla mohou být případně používána osobami bez zdravotního postižení, nemá vliv na sazební zařazení takových vozidel do položky 8713 KN.

34. Ohledně stanoviska Světové celní organizace (WCO), které údajně potvrzuje celosvětový postoj k sazebnímu zařazení uvedených výrobků, žalobce podotýká, že toto stanovisko není právně závazné a není možné tvrdit, že potvrzuje celosvětový postoj k sazebnímu zařazení uvedených výrobků.

35. Žalovaný se dále vyjadřuje k podkladům poskytnutým žalobcem, konkrétně k Rozhodnutí o schválení technické způsobilosti vozidla č. 9172, Osvědčení o schválení technické způsobilosti vozidla č. 9172 a Základní technický popis schváleného typu vozidla č. 9172-02. Žalovaný uvádí jako fakta svá tvrzení, že v žádosti o vydání těchto dokumentů navrhuje popisnou část výrobku Ministerstvu dopravy sám žadatel a že v tomto případě došlo ke zjevnému pozměnění názvu výrobku oproti certifikátu. Žalobce s tímto důrazně nesouhlasí, když z žádosti o schválení technické způsobilosti a žádosti o vydání osvědčení o akreditaci zástupce výrobce ze dne 3. 4. 2014 je zřejmé, že žalobce v žádném případě nenavrhoval popisnou část výrobku. Také tvrzení žalovaného o zápisu poznámky, že předmětný vozík je určen výhradně pro držitele průkazu TP, ZTP a ZTP/P, na žádost žalobce je zcestné. Žalobce o zapsání této poznámky nežádal, tato byla zapsána z iniciativy Ministerstva dopravy a opodstatněnost byla prokázána zkouškou pro chválení technické způsobilosti. Žalovaný dále považuje za nezpochybnitelnou skutečnost, že v případě Protokolu č. 10781/2014 o zkoušce pro schválení technické způsobilosti typu elektrického vozíku pro osoby se zdravotním postižením musel být název výrobku upraven tak, aby se v něm nevyskytoval pojem „Invalidní vozík“. Žalovaný však tuto skutečnost jednak nezakládá na žádném relevantním důkazním prostředku, jednak si žalobce není vědom žádného rozdílu ve významu synonymních pojmů „invalidní vozík“ a „elektrický vozík pro osoby se zdravotním postižením", když oba tyto pojmy jasně označují určení vozíků.

36. Žalobce je přesvědčen, že předmětné vozíky nejsou obvyklá vozidla pro přepravu osob bez zdravotního postižení. Jedná se o malá a pomalá vozidla, která jsou navíc určena pro přepravu pouze jedné osoby. Konstrukce vozíků a jejich vlastnosti nepřináší žádnou výhodu osobám bez zdravotního postižení a je velice nepravděpodobné, že by tento vozík využívali obecně lidé, kteří nejsou v chůzi omezeni. Dokonce i pro osobu, která má pouze okrajové omezení schopnosti chodit, je výhodnější, flexibilnější a rychlejší chůze. Nelze si představit důvod, pro který by osoba bez omezení či s pouze okrajovým omezením schopnosti chůze preferovala jízdu v malém a pomalém vozíku omezeného pro jízdu jednoho člověka. Stejně tak speciální rysy, kterými se vyznačuje předmětný vozík, neposkytují zdravým osobám či osobám pouze s okrajovým omezením chůze žádnou výhodu. Speciální rysy tohoto vozíku osoba bez zdravotního postižení nevyužije, tyto pomůcky jsou pro ni naopak spíše neatraktivní a odrazující. Osoba bez zdravotního postižení by se pravděpodobně jen nerada vystavila riziku stigmatizace. Z těchto znaků lze usuzovat, že hlavním a logickým užitím těchto vozíků je právě užití osobou s omezením chůze a že jsou tak tyto vozíky konstruované výhradně jako pomůcka pro takové osoby.

37. Žalovaný dále poukazuje na inzerát žalobce v týdeníku 5 plus 2 ze dne 12. 5. 2017, kde žalobce vedle sebe inzeruje „invalidní elektrické vozíky" v podobě kolečkového křesla a „čtyřkolový elektrický vozík", z čehož žalovaný dovozuje, že si je žalobce dobře vědom rozdílu mezi vozíky určenými pro invalidy a vozíky, které mají dle tvrzení žalovaného nepoměrně širší objektivní účel využití. Žalobce k tomuto uvádí, že slovo „invalidní" z názvu inzerovaného produktu bylo vynecháno nedopatřením a v následujícím vydání byl tento stav již napraven. Nicméně, inzerce se tyká nově zaváděného produktu, který není předmětem řízení. Žalobce odkázal na inzerci ze dne 19. 5. 2017, kde je inzerován předmětný vozík s textem „čtyřkolový elektrický invalidní vozík", a reklamní leták, kde předmětný vozík inzeruje jako „invalidní".

38. Následně žalobce doplnil své vyjádření tak, že poukázal na rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne 27. 6. 2018, č. j. 4 Afs 125/2018, z něhož vyplývá, že předmětný vozík má být zařazen pod položku 8713 KN.

39. Na toto doplnění reagoval žalovaný, přičemž se vyjadřuje k rozsudku Krajského soud v Ostravě ze dne 22. 3. 2018, č. j. 22 Af 78/2016-40 (na který navazuje rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne 27. 6. 2018, č. j. 4 Afs 125/2018). Žalovaný má za to, že Krajský soud v Ostravě vycházel pouze z tvrzení žalobce, nezohlednil řadu argumentů žalovaného, když za jediný sporný prvek považoval oddělený, nastavitelný sloupek řízení, přičemž však předmětný vozík nesplňuje jiné zákonné předpoklady pro jeho posouzení jako invalidního vozíku (k čemuž žalovaný odkázal na body 29 a 30 napadeného rozhodnutí), jeho závěry jsou tudíž chybné. Žalovaný dále prověřil možnost existence závazné informace o sazebním zařazení zboží na stejné či podobné zboží ve veřejné části evropské databáze závazných informací EZISZ a nalezl obdobné zboží, shodně zařazené do celní nomenklatury 87031018.

40. Žalobce v odezvě na reakci žalovaného uvedl, že žalovaný toliko polemizuje s rozsudkem Krajského soud v Ostravě ze dne 22. 3. 2018, č. j. 22 Af 78/2016-40, když obdobné argumenty užil i v kasační stížnosti proti tomuto rozsudku.

41. Žalobce i žalovaný pak těsně před nařízeným jednáním zaslali soudu svá shrnující vyjádření, která již neobsahovala novou argumentaci. Žalobce upozornil na zrušení žalovaným odkazované závazné informace o celním zařazení zboží (předmětného vozíku) rozhodnutím Celního úřadu pro Olomoucký kraj ze dne 22. 11. 2018, sp. zn. 60841/2015-580000-04. Dále upozornil na kontrolní zjištění Celního úřadu pro Hlavní město Prahu ze dne 12. 2. 2019, č. j. 25251-3/2019- 510000-51, a následnou zprávu o kontrole ze dne 21. 3. 2019, č. j. 25251-6/2019-510000-51, které odkázaly na rozsudek Krajského soud v Ostravě ze dne 22. 3. 2018, č. j. 22 Af 78/2016-40, a rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne 27. 6. 2018, č. j. 4 Afs 125/2018, s tím, že zařazení předmětného vozíku do položky 8713 KN je správné. Jednání před soudem 42. Při jednání dne 9. 3. 2020 setrval žalobce na podané žalobě, plně na ní odkázal a zopakoval své podstatné argumenty, včetně těch obsažených v následných vyjádřeních. Rovněž žalovaný setrval na svém vyjádření, plně na něj odkázal a zopakoval své podstatné argumenty, včetně těch obsažených v následných vyjádřeních, přičemž akcentoval zejm. rozsudky Soudního dvora Evropské unie ze dne 22. 12. 2010, Lecson Elektromobile, C-12/10, a ze dne 26. 5. 2016, Invamed Group Ltd., C-198/15., které shodně dovodily, že do položky 8713 KN lze zařadit pouze vozíky pro invalidy. Posouzení žalobních bodů 43. Soud přezkoumal napadené rozhodnutí, včetně řízení, jež jeho vydání předcházelo, v mezích žalobních bodů, jimiž je vázán, vycházeje přitom ze skutkového a právního stavu, který tu byl v době rozhodnutí správního orgánu [§ 75 zákona č. 150/2002 Sb., soudní řád správní (dále jen „s. ř. s.“)]. Po posouzení věci dospěl k závěru, že žaloba je důvodná.

44. Soud konstatuje, že se správní orgán I. stupně dopustil procesního pochybení, pokud žalovanému řádně nepředal druhé doplnění odvolání žalobce ze dne 16. 11. 2016 proti rozhodnutím správního orgánu I. stupně. Soud je však názoru, že nedošlo k podstatnému porušení ustanovení o řízení před správním orgánem, které by mohlo mít za následek nezákonné rozhodnutí o věci samé [§ 76 odst. 1 písm. c) s. ř. s.], stejně tak nečiní toto pochybení napadené rozhodnutí nepřezkoumatelným [§ 76 odst. 1 písm. a) s. ř. s.]. Již první doplnění (blanketního) odvolání ze dne 2. 8. 2016 obsahovalo dostatečně obsáhlou argumentaci žalobce ohledně speciálních rysů předmětného vozíku k ulehčení handicapu, rozhodnutí Ministerstva dopravy, nařízení č. 718/2009, vysvětlivek ke KN a posuzování předmětného vozíku jako celku. Doplnění odvolání ji rozšířilo zejména o odkaz na judikát Soudního dvora Evropské unie C-198/15. Napadené rozhodnutí se vypořádalo se stěžejní argumentací žalobce a je zřejmé, že žalovaný by na svém rozhodnutí setrval, i kdyby měl k dispozici druhé doplnění odvolání, což ostatně učinil i po podání žaloby.

45. Kód KN 8703 10 18 v rozhodném období stanovil popis zboží: Osobní automobily a jiná motorová vozidla konstruovaná především pro přepravu osob (jiná než čísla 8702), včetně osobních dodávkových automobilů a závodních automobilů - Vozidla speciálně konstruovaná pro jízdu na sněhu; speciální vozidla pro přepravu osob na golfových hřištích a podobná vozidla - - Ostatní.

46. Kód KN 8713 10 00 v rozhodném období stanovil popis zboží: Vozíky pro invalidy, též s motorem nebo jiným mechanickým pohonným zařízením – Ostatní.

47. Dle vysvětlivky ke KN ke kódu 8713 90 00 (shodný s kódem 8713 10 00) motorová vozidla speciálně konstruovaná pro invalidy lze odlišit od vozidel čísla 8703 především tím, že mají: maximální rychlost 10 km/h, tj. rychlost rychlé chůze; maximální šířku 80 cm; dvě sady kol dotýkajících se země; speciální rysy k ulehčení handicapu (například, stupátka ke stabilizaci nohou). Takováto vozidla mohou mít: doplňkovou sadu kol (proti naklánění); řízení a jiné ovládání (například pákový ovladač), které usnadňuje manipulaci; takovéto ovládání je obvykle připevněno k jedné z opěrek na ruce; nikdy není ve formě odděleného, nastavitelného sloupku řízení.

48. Co se týče meritu projednávané věci, tedy zařazení předmětného vozíku dle KN, soud odkazuje na rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne 27. 6. 2018, č. j. 4 Afs 125/2018, kterým byla zamítnuta kasační stížnost proti rozsudku Krajského soud v Ostravě ze dne 22. 3. 2018, č. j. 22 Af 78/2016-40. Ve zmíněném řízení šlo rovněž o zařazení předmětného vozíku do KN a související doměření dovozního cla, a to se shodnými účastníky řízení. Krajský soud v Ostravě i Nejvyšší správní soud se shodly na tom, že předmětný vozík je vozíkem invalidním a spadá pod položku 8713 KN.

49. Z podstatných částí odůvodnění rozsudku Nejvyššího správního soudu ze dne 27. 6. 2018, č. j. 4 Afs 125/2018, soud cituje: „Nejvyšší správní soud vyhodnotil, že elektrický vozík SELVO 4800 krajský soud správně zařadil pod kód 8713 KN. Vycházel přitom z technických vlastností elektrického vozíku a jeho předpokládaného účelu využití. Pro lepší přehlednost Nejvyšší správní soud shrne klíčové vlastnosti předmětného zboží. Elektrický vozík SELVO 4800 je vybaven dvěma nápravami s poháněnou zadní nápravou, dvěma sadami pneumatik, přičemž zadní pneumatiky jsou větší, vozík se ovládá za pomocí řídítek uzavřeného oválného tvaru umístěných na samostatném odděleném sloupku řízení. Vozík je vybaven ovládacími prvky a uzpůsoben pro ovládání řízení a rychlosti jednou rukou, elektromagnetickou brzdou, má rozměry 122 x 63 x 125 cm (d-š-v). Rozhodnutím Ministerstva dopravy o schválení technické způsobilosti typu vozidla č. 9172 ze dne 24. 4. 2014 byl zařazen předmětný vozík do kategorie Ostatních vozidel, Invalidních vozíků; ze základního technického popisu vyplývá, že v části „další záznamy“ je uvedeno, že vozík je určen výhradně pro držitele TP, ZTP, ZTP/P. (…) Podle Nejvyššího správního soudu uvedená charakteristika svědčí tomu, že předmětné zboží patří pod kód 8713 KN. Zdejší soud přitom vycházel ze závěrů plynoucích z rozsudku Soudního dvora Evropské unie ze dne 26. 5. 2016, Invamed Group a další, C -198/15, podle kterých popis kódu 8713 KN musí být vykládán v tom smyslu, že 1) výraz „pro invalidy“ znamená, že výrobek je určen pouze pro invalidy, 2) skutečnost, že vozidlo může být používáno osobami bez zdravotního postižení, nemá vliv na zařazení takových vozidel do čísla 8713 uvedené KN a 3) vysvětlivky k této KN nemohou změnit výklad položek sazebníku KN. Jelikož stěžovatel při výkladu kritérií pro zařazení předmětného zboží do konkrétní KN vycházel takřka výlučně z toho, že ve vysvětlivkách k podpoložce 8713 90 00 KN je uvedeno, že vozidla zařazená do této podpoložky nemohou mít oddělený, nastavitelný sloupek řízení, nepostupoval v souladu s uvedeným rozsudkem a předmětné zboží v důsledku toho nesprávně zařadil pod jiný kód KN. Žalovaný se totiž zaměřil na toliko jeden jediný znak předmětného zboží a další jeho znaky, vlastnosti a účel zcela ignoroval. Podle Nejvyššího správního soudu takový postup není správný. Lze sice připustit, že předmětný vozík se svým vzhledem liší od obecného povědomí o vzhledu invalidního vozíku, jak jej obecně vymezoval stěžovatel. Jistá atypičnost vzhledu výrobku podle Nejvyššího správního soudu nicméně nemůže vést k tomu, aby byl vozík zařazen do jiné položky KN. Rozhodující skutečnost totiž představuje, že je vozík vybaven speciálními rysy k ulehčení handicapu (jakkoliv tuto skutečnost stěžovatel neustále zpochybňuje) a dále, že hlavní funkcí výrobku je jeho použití pro držitele TP, ZTP, ZTP/P, tedy osoby postižené, jak vyplývá z rozhodnutí o schválení technické způsobilosti, čemuž odpovídá také účel použití výrobku. Nejvyšší správní soud pro úplnost doplňuje, že v nyní probíhajícím řízení není oprávněn přezkoumávat, zda došlo při posuzování technické způsobilosti předmětného vozíku Ministerstvem dopravy k porušení zákona, neboť přezkum tohoto rozhodnutí není předmětem řízení o kasační stížnosti. Přesto však neshledal v tomto rozhodnutí žádnou zjevnou nesprávnost a vychází tedy z toho, že rozhodnutí je zákonné. Dále skutečnost, že vozík může být (teoreticky) používán osobami bez zdravotního postižení, nemá vliv na zařazení do konkrétní položky 8713 KN. Nejvyšší správní soud dále doplňuje, že zařazení předmětného zboží pod kód 8713 KN nebrání ani skutečnost, že předmětný vozík nebude zjevně využitelný úplně pro všechny držitele TP, ZTP, ZTP/P, ale spíše pro ty s menšími omezeními plynoucími z jejich postižení. Rozhodně však nelze přijmout názor, že by daný vozík byl pro osoby s TP, ZTP, ZTP/P zcela nepoužitelný, resp. pro ně nebyl určen. (…) Ve vztahu k nařízení Komise (ES) č. 718/2009 ze dne 4. 9. 2009 Nejvyšší správní soud uvádí, že zařazení typu vozidla v dané věci do KN 8713 nebylo připuštěno z důvodu, že vozidlo není speciálně určeno pro dopravu zdravotně postižených osob a není opatřeno speciálními detaily, které ulehčují handicap. Proto se tento případ odlišuje od nyní projednávané věci a závěry plynoucí z nařízení Komise (ES) č. 718/2009 ze dne 4. 9. 2009 nejsou aplikovatelné. (…) Lze tedy uzavřít, že předmětný elektrický vozík SELVO 4800 spadá do podpoložky KN 8713 90 00, přičemž na tomto závěru nemůže nic změnit ani závazná informace vydaná dne 7. 1. 2016 Celním úřadem pro Olomoucký kraj.“.

50. Uvedený judikát lze stručně shrnout tak, že Nejvyšší správní soud vycházel z rozsudku Soudního dvora Evropské unie C-198/15, přičemž vytknul žalovanému, že se zaměřil pouze na jediný prvek, který vyřazoval předmětný vozík z položky 8713 KN, tj. oddělený, nastavitelný sloupek řízení, aniž by posuzoval další prvky a účel tohoto zařízení. Atypičnost předmětného vozíku (nejedná se o tradiční invalidní vozík v podobě kolečkového křesla), není podstatnou skutečností, rozhodující jsou přítomné prvky k ulehčení handicapu. Hlavní funkci předmětného vozíku je jeho použití pro držitele TP, ZTP, ZTP/P, na čemž nic nemění, že ho nemusí být schopni používat všichni držitelé těchto průkazů (jen ti s nižšími omezeními), ani to, že jej naopak mohou (teoreticky) používat i osoby bez zdravotního postižení. Otázka, zda při posuzování technické způsobilosti předmětného vozíku Ministerstvem dopravy došlo k porušení zákona, přitom nebyla předmětem řízení (a není ani v řízení u zdejšího soudu), o zjevně nezákonné rozhodnutí se však nejedná. Aplikaci nařízení č. 718/2009 na předmětný vozík pak vylučují právě přítomné prvky k ulehčení handicapu, závazná informace celního úřadu rovněž není relevantní.

51. S citovanými závěry Nejvyššího správního soud se zdejší soud plně ztotožňuje, neshledává žádné důvody pro odchýlení se od nich a považuje argumentaci stran v tomto rozsahu za vypořádanou. Možno odkázat též na rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne 19. 11. 2013, č. j. 2 Afs 85/2012-40, podle něhož „[v]ysvětlivky ke Kombinované nomenklatuře i Harmonizovanému systému představují legitimní prostředek pro výklad Kombinované nomenklatury za předpokladu, že jejich znění je v souladu se závaznými ustanoveními Celního sazebníku (znění čísel a příslušných poznámek ke třídám nebo kapitolám a následující ustanovení, nestanoví-li znění těchto čísel nebo poznámek jinak); pokud by byl text vysvětlivek v rozporu se závaznými ustanoveními Celního sazebníku a Kombinované nomenklatury, nelze k němu při celním zařazení zboží přihlížet“ a na rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne 29. 11. 2012, č. j. 5 Afs 27/2012-37, podle něhož „[k]ritériem pro sazební zařazení zboží může být i účel použití výrobku, pokud je tomuto inherentní, i zohlednění, která funkce výrobku je hlavní a která vedlejší z pohledu spotřebitele, i způsob jakým výrobci či prodejci daný produkt na trhu nabízejí“. Soud se dále vyjádří k okolnostem, které nejsou zcela pokryty dotčeným rozsudkem Nejvyššího správního soudu.

52. Znění inzerce považuje soud za irelevantní, neboť bez ohledu na marketingové označení zboží (invalidní vozík, seniorský vozík, elektrický vozík) je podstatné objektivní posouzení předmětného vozíku, který nese prvky pro ulehčení handicapu a jeho primárním účelem je usnadnění (či umožnění) pohybu tělesně postiženým.

53. Stanovisko Světové celní organizace (WCO), které bylo přijato pro totožné výrobky na 27. zasedání výboru pro HS v květnu 2001 (zpráva - dok. NC0430/G/15), dle soudu není rozhodné, neboť se nejedná o právně závazný akt.

54. Ohledně existence závazných informací o sazebním zařazení zboží ve veřejné části evropské databáze závazných informací EZISZ týkajících se obdobného zboží soud odkazuje na rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne 27. 6. 2018, č. j. 4 Afs 125/2018, který stanovil, že závazné stanovisko (zde českého celního úřadu) nemá na posouzení předmětného vozíku žádný vliv, pročež na něj nemohou mít vliv ani stanoviska cizozemských celních úřadů.

55. Závěrem, stran toho, že v napadeném rozhodnutí (body 29 a 30) jsou kromě odděleného, nastavitelného sloupku řízení řešeny také další znaky předmětného vozíku, které vybočují z mantinelů vysvětlivek ke KN pro rozpoznání invalidního vozíku – překročení maximální rychlosti 10 km/h na 16 km/h a dále nepřítomnost stupátek zajištujících stabilizaci nohy – soud opakuje, že jsou přítomné jiné prvky k ulehčení handicapu. Uvedené demonstrativní znaky vysvětlivek ke KN nejsou závazné, nadto je soud přesvědčen, že překročená maximální rychlost je stále v rámci možností pěšího pohybu a nevede např. k nutnosti mít řidičský průkaz a stupátka nemusí být tělesně postiženými uživateli, s přihlédnutím ke konkrétnímu postižení, vyžadována. Závěr 56. Jelikož soud dospěl k závěru, že napadené rozhodnutí je nezákonné, zrušil jej dle § 78 odst. 1 věta první s. ř. s. a vrátil věc dle § 78 odst. 4 s. ř. s. žalovanému k dalšímu řízení, ve kterém bude žalovaný vázán právním názorem vysloveným v tomto rozsudku (§ 78 odst. 5 s. ř. s.).

57. O náhradě nákladů řízení soud rozhodl podle § 60 odst. 1 s. ř. s., podle něhož má účastník, který měl ve věci plný úspěch, právo na náhradu nákladů řízení před soudem, které důvodně vynaložil, proti účastníkovi, který ve věci úspěch neměl. Jelikož byl žalobce ve věci zcela úspěšný, uložil soud žalovanému zaplatit mu náhradu nákladů řízení. Náklady žalobce představuje zaplacený soudní poplatek ve výši 3 000 Kč a náklady zastoupení advokátem, kterému náleží odměna stanovená dle § 6 odst. 1, § 7 a § 9 odst. 4 písm. d) vyhlášky č. 177/1996 Sb., o odměnách advokátů a náhradách advokátů za poskytování právních služeb, ve výši 3 100 Kč a paušální náhrada hotových výdajů stanovená dle § 13 odst. 4 téže vyhlášky ve výši 300 Kč za každý ze čtyř úkonů právní služby (převzetí a příprava zastoupení, písemné podání nebo návrh ve věci samé - žaloba, replika, vč. jejího doplnění, účast na jednání), dále náhrada za promeškaný čas dle § 14 téže vyhlášky za 4 půlhodiny á 100 Kč a náhrada za daň z přidané hodnoty ve výši 21 % z částky 14 000 Kč ve výši 2 940 Kč. Soud nepřiznal náhradu nákladů za úkon „písemné podání ve věci samé ze dne 5. 3. 2020“, neboť se jednalo o sice rozsáhlé, ale v zásadě pouze shrnutí argumentace již obsažené v žalobě a replice, vč. jejího doplnění, nejde tak o úkon právní pomoci. Dále soud přiznal náhradu za cestovné (§ 157 a 158 zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce) za cestu na jednání, trasa Mladá Boleslav – Praha a zpět, 124 km, spotřeba dle technického průkazu 14.7, 7.4, 10.1, Natural 95 (průměrná cena od 1. 1. 2020 je 32 Kč), sazba základní náhrady 4,20 Kč/km, cestovné činí 946,69 Kč. Celkem tak náklady řízení činí 20 886,69 Kč.